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以营改增的角度去看待纳税筹划

类别:税务筹划快讯 作者:税财神发布时间:2021-06-09 浏览人次:16

据现行标准增值税抵扣现行政策,“营改增”公司原来的有形动产,其进项税不可以抵税,但若想处理这种财产,假如采用市场销售方法,能够按3%的征收率减征2%测算缴纳所得税;假如开展租用,则可用简易征收方式即3%的征收率。而新购建的有形动产,通常以17%的税额计算公式进项税开展增值税抵扣。以2%与3%的征收率处理有形动产,与17%的征收率购买有形动产正中间存有1个挺大的税差,会吸引住“营改增”公司根据不一样方法在有形动产的科学安排中得到某些税款经济效益。
  为正确对待“营改增”公司有形动产的科学安排,小编对有形动产处理区划了几种方法,即:卖旧买新、租旧买新、租旧租新和新旧置换。下列融合经典案例几种处理方法下,公司怎样开展税收筹划。
 
 
卖旧买新
  “卖旧买新”就是说售出旧的有形动产,选购新的有形动产并获得17%的所得税增值税专票给予抵税。
 
 
  实例1
  某建筑施工企业将每台旧机器设备卖给技术专业汽车租凭公司,使用价值100万余元,向其出具普票。又从别家经销商处购入每台机器设备,价税合计都是100万余元,获得17%征收率的所得税增值税专票。旧机器设备的销项税=1000 000÷(1+3%)×2%=19417.48(元);新机器设备的进项税=1 000 000÷(1+17%)×17%=145299.15(元)。同为100万余元的出入,公司就降低所得税125 881.67元(145 299.15-19417.48),避税实际效果较为显著。
 
租旧买新
  “租旧买新”是指租出旧的有形动产,选购新的有形动产。以机器设备为例,旧的机器设备就是说公司在“营改增”以前购入或自做的财产,没法开展进项税抵扣。但若将其租赁,根据税务总局[2012]53号和税务总局[2013]106号文档要求:示范点经营者中的小规模纳税人,以示范点执行以前购入或是自做的有形动产为担保物出示的经营租赁服务项目,示范点期内能够挑选简易征收。即按3%的增值税率测算缴纳所得税。而购入新的机器设备,则能够获得17%的进项税,这中间也存有14个点的差别。
 
 
  实例2
  某建筑施工企业“营改增”后,将自身应用过的每台机器设备租赁,租赁期为4年,历年年末接到房租为10万余元,并向承租方出具普票。公司再次一次选购了每台使用价值100万余元的同型号机器设备。该公司租赁旧机器设备历年的房租收益为97087.38元(100 000÷1.03),所得税为2 912.62元(100 000÷1.03×0.03)。购入新机器设备可获得145299.15元(1 000 000÷1.17×0.17)进项税。上述在当初能够降低142386.53元的所得税。但后3年因无该新机器设备的抵税,历年需缴纳2912.62元的所得税。充分考虑后3年的缴税,新机器设备一共也可抵税133648.67元(145 299.15-2912.62×4)的所得税。
  公司选购新机器设备还可以分期还款,分批获得所得税增值税专票。那样租用收益是分批测算销项税,购入机器设备进项税都是分期付款抵税,恰好顺利进行。例如,公司购入新机器设备分4年支付,历年需缴纳25万余元,获得17%的所得税增值税专票,进项税为36324.79元(250 000÷1.17×0.17),房租收益的销项税为2 912.62元。历年仍可抵税33 412.17元(36324.79-2 912.62)的所得税。引进设备的开支超过租出机器设备收益的一部分,归属于固资改造资金投入。
  “租旧”与“卖旧”对比,租出旧机器设备归属于营业性有形动产租用,尽管房租收益按3%的征收率记税,比“卖旧”收益按2%的具体征收率记税高于1个月环比,但从长期性看,“租旧”收益会超过“卖旧”收益,而且机器设备的使用价值依然反映在公司的财产账目上;而一起购入新的机器设备,也会提升公司财产的帐面价值,而扩张资产规模也有益于吸引住投资人。
 
 
  租旧租新
  “租旧租新”就是指租出旧的有形动产,租入新的相近的有形动产。公司租出旧机器设备经税务局办理备案可按3%的增值税率记税,但租入机器设备或新机器设备因存有可选择性,可挑选租入能获得17%进项税的机器设备,这正中间仍存有税务筹划方式节税筹划14个点的税差。
 
 
  实例3
  某“营改增”公司将每台五成新的机器设备租出,租赁期4年,历年房租15万余元;另从汽车租凭公司租入每台全新升级的更优秀的机器设备,租赁期4年,历年房租25万余元。租赁旧机器设备历年需缴纳所得税4368.93元(150 000÷1.03×0.03),租入新机器设备公司历年能够获得36 324.79元(250000÷1.17×0.17)的进项税。在其中的税差是31 955.86元。
  “租旧租新”的益处取决于:房租收益的销项税与租用开支的进项税同歩抵税,有益于平稳的公司增值税税负;其缺陷是:租入的新机器设备不可以记入公司财产的帐面价值,即不可以提升公司的资产规模。公司应以全盘考虑是不是“租旧租新”,不可以单纯性为税而租,忽视了成本费承担。
 
  新旧置换
  “新旧置换”就是指公司用旧的有形动产,跟制造商作价后获得新的有形动产。这互换新方而言,就是说换出的旧机器设备按固定资产清理解决,即按2%的增值税率记税;换进的新机器设备按购入机器设备解决,即按17%的税额计算公式进项税。这正中间存有15个点的税差。
 
 
  实例4
  某建筑施工企业用每台五成新的机器设备从经销商那获得每台新机器设备。旧机器设备固定资产原值为100万余元,已提折旧费40万余元,作价50万余元给经销商,差价款50万余元,并获得新的机器设备,经销商按市场价100万余元出具了所得税增值税专票。旧机器设备视同销售需测算的销项税=500000÷(1+3%)×2%=9 708.74(元);获得新机器设备能够获得进项税=1 000 000÷(1+17%)×17%=145299.15(元)。这2个数相距135 590.41元,亦是公司缓解的增值税税负,占50万余元差价款的27.12%(135590.41÷500 000),也即差价款的一多半转换成了进项税。
  在公司操作实务中,“新旧置换”通常要依据换出机器设备的成新率来明确换入新机器设备的差价款,机器设备较旧,差价款就多,机器设备较新,差价款就少。从公司稳步发展而言,某些有形动产终究会要升级,因此,公司换入新机器设备担负的差价款,能够当作是机器设备成本费的资金时间价值产生的花费,但一大笔花费能够获得较多的进项税,来缓解公司“营改增”前期的高税赋。
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