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11种销售方式的增值税、企业所得税处理_从化现代节税平台

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-09 浏览人次:15

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销售,看起来是一种行为,但实际上却是千变万化、形形色色的。销售方式不同,在增值税与企业所得税处理上,也存在明显的差异。现在我们来看一下11种特殊销售方式下,这两种税分别如何决定收入。

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一、分期收款方式的销售。

增值税:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十八条规定,采用分期收款方式销售货物的,应当按照书面合同约定的收款日期确认增值税收入的实现;没有书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,应当按照货物发运当天确认增值税收入的实现。

公司所得税:根据《中华人民共和国企业所得税法》第23条的规定,公司销售货物采用分期收款方式,在合同规定的收款日确认收入的实现。

二、采用售后回购的方式进行销售。

增值税:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条的规定,销售商品收到收到的收款凭证或者取得了收到的收款凭证的当天确认收入实现,先开具发票的,在开具发票的当天确认收入实现。与此相对应,回购时按照购进采购进行进项抵扣。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,销售商品时,采用售后回租的方式确认收入,所售商品按售价确认收入,所购商品按购货处理。如果有证据表明收入不符合销售条件,例如以销售商品的方式融资,则收到的款项应确认为负债,回购价格高于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

三、以旧换新的商品销售。

增值税:根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]154号),纳税人销售货物时,应按新货物的同期销售价格计算销售额,开具发票,并计算税款。征收旧货,取得增值税专用发票注明的进项税可以抵扣。特殊情况:对于金银首饰以旧换新业务,可以按照不含增值税的全部价款,由销售方实际收取增值税。所以,只收取差价的,可根据差价情况决定销售。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,销售商品应按销售商品收入的确认条件确认收入,收回的商品应作为购货处理。

四、商业折扣法进行销售。

《增值税暂行条例》(财税〔2016〕36号):财政部《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(国税发〔2016〕36号)规定,纳税人发生应税行为,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,其销售额可以作为折扣计算;未在同一张发票上分别注明的,不得作为折扣计算。

根据《国家税务总局关于折扣额抵减应纳税所得额的通知》(国税函[2010]56号)的规定,纳税人以折扣方式销售货物时,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,即销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏中分别注明,可以按照折扣后的销售额征收增值税。如果只有发票上的“备注”栏有折扣,而没有在同一发票上“金额”栏有折扣,则不能从销售总额中扣除折扣。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,企业为促进商品销售而对商品价格作的扣除属于商业折扣,商品销售涉及到商业折扣时,应按扣除商业折扣后的收入额确定。

五、以现金折扣的方式出售。

增值税:现金折扣即销售折扣,实务上是指按销售额全额缴纳增值税。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,对销售商品涉及现金折扣的,应按扣除现金折扣前的数额确定销售商品收入的数额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

六、打折方式出售。

增值税:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定,小规模纳税人以外的纳税人因销售货物退回或折让而向购买方退还的增值税额,应当从发生销售货物退回或折让的当期的销项税额中扣减,从发生销售货物退回或折让的当期的进项税额中扣减。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,企业因销售商品质量不合格等原因对销售价格进行减让属于销售折让,企业因销售商品质量、品种不合格等原因进行退货属于销售退回。已确认销售收入的销售商品发生销售折让和销售退回的,应当冲减发生当期销售商品的收入。

七、买一赠一组合方式进行销售。

增值税:《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则第四条第八款规定,纳税人将自产、委托加工或购进的货物无偿提供给其他单位或个人的,视为销售货物。购买一赠一是指在出售主要商品的同时,附加商品的行为,并非无偿赠送。所以,对于“买一送一”的赠品,在增值税上并不被视为销售,不应征收增值税。

(国税函[2010]56号)《关于折扣额抵减应纳税所得额的通知》规定:纳税人以折扣方式销售货物时,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,即销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏中分别注明,可以按照折扣后的销售额征收增值税。

销售时,企业可以在同一张发票上开出主货物、从货物的总金额,然后注明主货物的价格并给予折扣,折扣的范围即是从货物的价值,即,折扣后的货物价值总额仍然与主货物的原价一致,这样,主、从货物的价值就能在一张发票上体现,并且销售额和折扣额也能在同一张发票上显示,可以按照折扣后的销售额征收增值税。如果同一发票上没有注明折扣金额,则处理增值税风险较大,具体情况可向主管税务机关咨询。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,企业以购买一赠一的方式组合销售本企业商品,不属于捐赠,应按商品公允价值的一定比例分摊销售收入。

八、持续时间超过12个月的货物、劳务。

增值税:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第38条规定,以预收货款方式销售货物,应在货物发出之日起计算;但生产销售生产周期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,应在收到预收款之日起计算;所以,在收到预收款项的当天或书面合同中约定的收款日即为增值税纳税义务发生时间。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配或提供其他劳务等经营活动持续时间超过12个月的,应按纳税年度内完工进度或完工工作量确认收入实现。

九、以产品分成的方式获取收入。

增值税:财政部国家税务总局关于全面推行营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号)附件1:营业税改征增值税试点实施办法第四十五条规定,纳税人发生应税行为并收到收款凭证的当天;纳税人先开具发票的当天;

获得收取销售款凭证的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的,是指完成一项服务或无形资产转让或不动产所有权变更的当天。所以,增值税应按取得产品的日期确认其应纳税所得额,其收入额应按产品的公允价值确定。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十四条规定,采用产品分成方式取得收入的,应当按照企业取得收入的日期确认收入的实现,并按照产品的公允价值计量。

十、还本方式的销售。

增值税:根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发〔1993〕154号)“纳税人采取还本销售方式销售货物,不得从销售额中减除还本支出”的规定,还本销售方式销售商品的销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中扣减还本支出。

企业所得税:《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。因为还本发生在销售之后,销售时要全额确认收入,不能减除还本支出,但所还本金可以作为销售成本在税前扣除。

十一、非货币性资产交换及货物、财产、劳务用于无偿赠送、投资等

增值税:企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务无偿赠送、投资等流出企业的行为,是一种视同销售的行为,它是指销售双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。双方都应作购销处理,即以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额,取得专票的允许抵扣。

企业所得税:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。

 

 


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