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“营改增”全增值税节税税务筹划面推开后建设单位与建筑企业的双赢税收筹划

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-09 浏览人次:22

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营改增全面推开后,通常情况下,建筑企业和建设单位均可以降低税负;但因建筑服务存在不同计税方法、主要材料采购主体的区别,双方税负降低的幅度会有所不同,既存在建设单位和建筑企业无争议共赢区间,也存在一方相对有利的选择。了解不同情况下的税收筹划平衡点,对于双方洽谈与签署工程合同、实现双赢很有必要。

一、建设单位工程发包方式筹划

假若制造企业(建设单位)购买的建筑安装工程服务含税额为1,其中可以取得17%增值税专用发票的材料含税额为A,该企业在什么情况下适宜包工包料、什么情况下适宜甲供工程(由甲方自行采购主要材料,包工不包料)?

注:甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

【政策分析】

建筑企业提供建筑服务一般纳税人适用一般计税方法税率为11%,如果系包工不包料的甲供工程方式,则建筑企业可以选择适用简易计税方法,征收率为3%,建筑企业可以开具3%的增值税专用发票。

如果采用包工包料的方式,制造企业向建筑公司支付1所取得的进项税额为:

=(1/1.11)*11%=0.0991

如果采用甲供工程方式,则制造企业向建筑公司支付1-A可以取得的进项税额为:

=(1-A)/1.03*3%

制造企业购买材料取得的进项税额:

=A/1.17*17%

税负平衡点如下:

A/1.17*17%+(1-A)/1.03*3%=0.0991

则A=60.23%

进项税额=60.23%*1*17%/1.17=8.75%

当制造企业可以直接采购获得17%进项税额专用发票含税额占总的工程额比例大于60.23%,即取得的进项税额占总的含税工程额比例在8.75%以上时,宜采用甲供工程(包工不包料)方式;否则宜采用包工包料方式。

当建设单位选择自供材料,建筑企业选择清包工方式,宜选择简易计税方法,增值税税负率为3%/1.03=2.91%,较营改增之前的3%的营业税税负要低。

如下图所示:

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