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企业所得税的税收筹划方法_从化现代节税平台

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-09 浏览人次:13

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作为我国的主要税种之一,企业所得税的纳税筹划有着巨大的空间,本文拟就企业所得税的纳税筹划问题进行探讨。

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一、从固定资产折旧的角度看税收筹划。

固定资产折旧主要涉及到三个问题:折旧方法的选择,折旧年限的估算,净残值的确定。固定资产折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法(包括双倍余额递减法、年数总和法)。其中,加速折旧法可使企业在前期多提折旧,后期少提折旧。通过这种方式,当税率不变时,可以降低企业前期应纳税所得额,提高企业后期应纳税所得额,从而使企业前期少缴所得税,后期少缴所得税,也就是说,当企业部分所得税的缴纳时间发生变化时,企业可以获得无息贷款;而对于工作量法,如果前期负担较重,则与加速折旧法有类似的效果,也可以使企业前期少缴所得税,后期多缴所得税。所以,折旧法的选择可以用来进行纳税筹划。根据国家税收法律、法规的规定,按照财政部制定的行业财务制度的规定,固定资产的折旧方法和年限。

从企业实践来看,对于符合财务制度规定,并在国民经济中占有重要地位,且技术进步较快的电子、船舶、飞机、飞机、飞机、飞机等特殊行业生产的企业,其机器设备应尽可能采用双余额递减法或年数总和法;对于客货车、大型车辆、企业专业车队等,如前期工作量大,后期工作量小,应尽可能采用工作量法,以达到前期交税少,后期交税多的目的。确定折旧方法后,应先估算出折旧年限。

我国税法对固定资产折旧年限有一定的规定,但对年限的规定具有弹性。企业在不改变税率的前提下,可以尽量选择折旧年限更短的方法,这样可以使企业提前折旧,获得税收优惠。第二,也应该估计净残值。根据国家税法规定,固定资产在计算折旧前,应对其残值进行估计、减除,残值比例不超过原值的5%,由企业自定;

因特殊情况需要调整残值比例的,应报主管税务机关备案。所以,在税率不变的情况下,企业在估算净残值时,应尽量估计得低些,这样就可以使企业的折旧总额相对较多,各期间的折旧也相对较多,从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。

二、从存货计价方法的角度看税收筹划。

根据我国税法的规定,存货的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法。当税率不变时,采用后进先出法可以降低企业期末存货的成本,增加本期销货成本,从而降低应纳税所得额,减少所得税;反之,如果价格继续下跌,采用先进先出法,则可以降低期末存货的成本,增加本期销货成本,从而减少应纳税所得额,同时也可以减少所得税(递延)的成本;而采用加权平均法或移动平均法,则可以使应纳税所得额比较平衡,避免企业利润过高,多缴所得税。国家税务总局于2000年5月16日颁布的《企业所得税税前扣除办法》规定,企业使用后进先出法时,只有当存货的实物处理过程与使用后进先出法相同时,才能用后进先出法来确定存货的发出或回收成本。所以,对于企业而言,在价格不断上涨的情况下,只有在存货的实际处理过程与采用的后进先出法相一致的情况下,才能采用后进先出法,否则就只能采用其他的存货计价方法。当价格持续下跌时,企业应采用先进先出法,而当价格上下波动时,企业最好采用加权平均法或移动平均法来进行纳税筹划。

库存中有一种特殊的存货是低值易耗品,其计价方法与一般存货有很大的不同。根据国家税法规定,未作为固定资产管理的工具、器具等,作为低值易耗品一次摊销或分期摊销。一次性摊销是指在领用低价值易耗品时一次性摊销其成本;分期摊销则是指在领用低价值易耗品时先摊销部分成本,然后再分期摊销剩余成本。可见,同分期摊销法相比,一次摊销法具有费用校核多,费用后期摊销少的特点,因此,企业在前期纳税较少,后期纳税较多,相当于获得了一笔无息贷款。所以,企业可以选择采用一次性摊销法摊销低值易耗品,从而达到增加利润的目的。

三、从研究与开发费用的角度分析税收筹划。

根据国家税法规定,国有、集体工业企业以及由国有、集体工业企业控股并从事工业生产经营的股份制企业和联营企业,如果其当年发生的技术开发费实际发生额增加超过10%(含10%),除按规定据实扣除外,经主管税务机关审核批准,可再按实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。所以,对国有、集体工业企业以及国有、集体控股和从事工业生产经营的股份制企业、联营企业,要尽可能地利用这一政策,综合考虑其研发费用的安排,在不影响研究开发项目进程的前提下,尽可能地使年研发费用比上年增加10%,以达到少缴所得税的目的。

四、从企业销售收入的角度分析税务筹划。

纳税人若能延迟实现应纳税收入,则可使当期应纳税收入减少,从而延迟缴纳或减少所得税。对于一般企业而言,最主要的收入是销售商品的收入,因此纳税筹划的重点就是延迟实现销售商品的收入。商业模式中,分期收款销售商品的收入确认时间为合同约定的收款日期,而订购销售和分期收款销售则在交付货物时确认收入实现,而委托代销销售则在受托方寄回代销清单时确认收入实现。通过上述方式,企业可以选择推迟实现销售收入,从而推迟缴纳企业所得税,同时企业还可以综合运用各种销售方式,使企业既推迟缴纳企业所得税,又能安全收回收入。此外,对接近年底的销售收入,企业要按照税法规定的纳税筹划条件,推迟收入的确认,并将当年的收入推迟到下一年确认。举例来说,就分期收款销售商品而言,本应在12月确认的销售收入,可以在签订合同时约定在次年1月支付,因此,收入被推迟到下一年确认。

 


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