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有限合伙企业税收问题实务解析_从化现代节税平台

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-09 浏览人次:20

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有限合伙是私募股权投资中常用的一种组织形式,它很好地解决了管理(技术)与资金的融合问题,实现了管理(技术)与资金的分离,使资金和管理(技术)同时发挥作用。根据《中华人民共和国合伙企业法》(2007年6月1日实施,下同)的规定,“有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成,普通合伙人对合伙企业的债务承担连带责任,有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业的债务承担责任。”伴随着我国股权投资业的迅速发展,国家加大对创新创业的支持力度,多层次资本市场的建立稳步推进,有限合伙企业越来越多地被采用。事实上,有一个问题值得人们关注:有限合伙企业的税收问题该如何解决?

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一、GP与LP应如何缴纳税款?

首先要看法律如何规定:《中华人民共和国合伙企业法》第六条规定:“合伙企业的生产经营所得和其他所得,依照国家有关税收规定,由合伙人各自缴纳所得税。这就是说,有限合伙企业无需纳税,而由合伙人即GP和LP分别缴纳,只缴纳所得税。那么,怎样做交法?法规上说“按照国家的有关税收规定”,呵呵,这具体得具体分析。

由于合伙人必须缴纳所得税,我们先看一下合伙人都有谁?本法所称合伙企业,是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内建立的普通合伙企业和有限合伙企业。本法第二条规定了合伙企业。在后三条中还规定:“国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性机构和社团组织不得成为普通合伙人。因此,我们认识到,LP可以是“自然人、法人和其他组织”,而GP则是“除国有独资公司、国有企业、上市公司和公益事业单位以外的其他组织”。

对于合伙企业的出资,法律规定合伙企业可以“以货币、实物、知识产权、土地使用权或其他财产权出资,也可以以劳务出资”。投资于实物、知识产权、土地使用权或其他财产权,需要对其价值进行评估的,可以由全体合伙人协商确定,也可以委托法定评估机构对其价值进行评估。用劳务出资的,其出资方式由全体合伙人协商确定,并在合伙协议中载明。可以“以货币、实物、知识产权、土地使用权或其他财产权作价出资”。股份有限公司不得以劳务出资。

按照财政部、国家税务总局《合伙企业合伙人所得税暂行办法》的规定,合伙企业实行“先分后税”的原则,对合伙企业本身不征税,只对所有合伙人征税。投资者为自然人的,应缴个人所得税;合伙人为法人或其他组织的,应缴所得税。对自然人合伙人,《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》规定,对生产经营所得应比照"个体工商户生产经营所得",适用5级超额累进税率,计算征收个人所得税;对法人和其他组织,《企业所得税法》规定,企业所得税税率为25%。

非居民企业在中国境内没有设立机构、场所的,按照《企业所得税法》及其实施条例的规定,从中国境内取得的所得,免征企业所得税。因此,非居民企业以其有限合伙人的身份取得的收入,应按其缴纳企业所得税。"非居民企业"是指依照外国(地区)法律、法规建立的、实际管理的机构不在中国境内,但在中国境内设有机构、场所,或者在中国境内没有设立机构、场所,但其收入来源于中国境内的企业。对在境内设立机构和场所的非居民企业,其从境内取得的所得以及与境内机构和场所有实际联系的境外所得,应按规定征收企业所得税。

从上面的分析中,我们可以看到一个有趣的现象:中国的自然人投资于合伙企业,作为普通合伙人,税率为5%-35%,作为有限合伙人,税率为20%;如果中国的法人企业投资于合伙企业,则税率为25%;如果非执行事务合伙人(包括有限合伙人),作为非执行事务合伙人,则税率为10%;如果非执行事务合伙人,则税率为25%;如果非执行事务合伙人,则税率为10%。产业人士认为,免税条款仍然适用;如果是执行合伙人,个人所得税的税率为5%-35%;

在缴税时间方面,合伙企业取得的投资收益,自然人合伙人应按照合伙协议约定的比例自行申报红利收入,须在取得红利的次月15日内,按照“利息、股息、红利收入”向合伙企业所在地的主管税务机关申报,并向其所在地的主管税务机关报送《个人所得税自行纳税申报表》。合伙企业所得税的纳税时点为季度预缴,年度汇算清缴。

在纳税地点方面,有限合伙企业的合伙人可能来自不同地区,尽管该合伙企业本身并不缴纳所得税,但所有合伙人都按照“先分后税”的原则,各自独立计算其应缴纳的所得税,但该有限合伙企业在取得投资收益后,并不能返回合伙人的住所去缴纳所得税,其法定纳税地点是实际经营地,即合伙企业注册所在地。

由于在合伙企业的登记注册地纳税,因此,不同的登记注册地,税收政策也有所不同。现在新疆的税收政策是最优惠的,所以很多私募股权投资企业都搬到新疆来注册。

全国优惠政策:根据国家税务总局《关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》,对于投资于未上市中小高新技术企业满2年(24个月,下同)的有限合伙制创业投资企业,其投资总额占该未上市中小高新技术企业注册资本70%以上的,其法人合伙人可按实际缴纳的所得税地方留成部分的70%予以抵扣。

依照《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》,“合伙制股权投资类企业的合伙人,按照“先分后税”的原则缴纳所得税后,自治区按其对地方财政贡献的50%给予奖励,奖励资金由纳税所在地财政部门拨付。股份投资企业取得的权益性投资收益、股权转让所得,以及合伙人转让股权所得,依法免征营业税。

据专家测算,按照新疆对股权投资企业的税收政策和政府鼓励投资的文件规定,迁入新疆的股权投资企业,其企业所得税和个人所得税税率分别只有12%和16%,而国内其他地区的相应税率为25%和20%。

在税收上,合伙企业实行先分后税的做法,由合伙人承担所得税的纳税义务。与此同时,合伙人取得的收益应区别生产经营所得和分红、红利、股息等不同税率的所得。LP和GP在有限合伙企业中的税收负担不同。

合伙企业税务。

税收政策的核心是分税制,在分税制下,合伙企业不缴纳所得税,而由合伙人缴纳所得税。在这方面,有两个要点需要注意:一是合伙企业虽然不是所得税的纳税主体,但是作为应税收入的核算主体,在扣除分摊费用后,向合伙人分配应税收入;二是合伙企业只是不缴纳所得税,但是仍然是流转税的纳税主体,即,合伙企业需要缴纳增值税。

合作伙伴的生产经营收入/股权转让收入。

按照财政部、国家税务总局《合伙企业合伙人所得税暂行办法》的规定,合伙企业实行“先分后税”的原则,对合伙企业本身不征税,只对所有合伙人征税。投资者为自然人的,应缴个人所得税;合伙人为法人或其他组织的,应缴所得税。对自然人合伙人,《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》规定,合伙人取得的生产经营所得和其他所得,应比照《企业所得税法》的有关规定,按五级超额累进税率5%~35%征收个人所得税;对法人和其他组织,按照《企业所得税法》的有关规定,企业所得税税率为25%。这里的收入总额包括商品销售收入、营运收入、劳务服务收入、财产出租和转让所得、利息收入(此处的利息收入特指银行存款利息收入)、营业外收入等。

合伙企业股息红利所得

国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知(国税函〔2001〕84号)第二条"个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按"利息、股息、红利所得"应税项目计算缴纳个人所得税。所以个人合伙人对分的的合伙企业股息红利所得按照20%税率缴纳。

 


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