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企业所得税纳税筹划(科技型中小企业)案例_从化现代节税平台

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-09 浏览人次:26

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科技型中小企业是国家重点支持的领域,近年来国家相继出台了一系列税收优惠政策。这类企业应充分利用现有的税收优惠政策进行合理的纳税筹划,以减轻企业的税负。本案例以佛山道尔科技有限公司(以下简称道尔公司)为例,通过对最新税法的解读,分析了企业的实际情况,运用税收筹划的相关知识,设计出纳税筹划方案,使企业的税收负担最小化,实现税后利润最大化。

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增加公司收入,减少公司资本是公司经营的永恒主题。对企业所得税进行合法、有效的纳税筹划,可以有效提高企业效益。与此同时,成功地进行纳税筹划,建立起一套行之有效的纳税方法和制度,也是企业经营管理的重要内容。

一、道尔公司的概况。

Doyle建筑公司是一家建筑行业的中小型企业,适用税率为15%,主要经营范围为“住宅产业化技术和产品的研发,模块化自保温墙板等,主要生产工厂厂房钢结构构件,模块化预制房等永久性建筑”。

二、道尔公司的财务状况及纳税情况。

1.道尔公司的财政状况。

道尔公司2017年至2019年营业收入呈上升趋势,分别为2526.87万元、4122.28万元、6740.19万元和2526.87万元。尽管营业收入连续三年逐步增加,但毛利率、总资产报酬率、净资产收益率却没有与营业收入同步增长,反而在2019年呈现出下降的迹象。毛利率分别为:23.20%,25.13%,22.37%。在2019年,总资产报酬率和净资产收益率也都有所下降。

2.道尔公司的纳税情况。

Doyle公司在2017-2019年期间支付的全部税收为94.76,126.10,147.99万元,且逐年增长。在企业所得税方面,2018年比2017年增长5.25万元,2019年增长16.80万元,增幅较大。年度报告中对此所作的解释是,由于本期实现的营业利润较多,导致所得税费用相应增加。

尽管企业所得税占整体税负的比例不如增值税高,但企业所得税的支出金额还是不容忽视的,如果能够做好企业所得税的纳税筹划也可以帮助道尔公司降低许多税负。

三、道尔公司对企业所得税进行了筹划。

(一)固定资产折旧的纳税筹划。

Dale公司是高新技术企业,符合规定的六项行业标准,但一直采用直线法对固定资产进行折旧,而购买的固定资产则符合加速折旧的条件,所以可以考虑采用这种折旧方法。Doyle于2019年12月购买了一批研究和开发用的机器设备,该批固定资产的预计净残值率为5%,原值30万元,使用寿命6年。Doyle可以在直线法和加速折旧法之间做出选择。各项折旧方法的计划如下。

1.采用直线法计算折旧。每年折旧额=30*(1-5%)/6=4.75万元,因此道尔公司在2020-2025年度的年折旧额为4.75万元。

2.年数总计法折旧。按年折旧率分别是:6/21、5/21、4/21、3/21、2/21、1/21,年折旧率=(固定资产的原值-固定资产的残值)×折旧率。经计算分析,2020—2025年折旧额分别为8.14,6.79,5.43,4.07,2.71,1.36万元,累计折旧额分别为8.14,14.93,20.06,24.43,27.14,28.50万元。

3.双倍余额递减法折旧。年折旧率=1/6*2=0.33,最后两年的折旧率相同。通过计算得出,2020—2025年期间折旧额分别为9.90,6.63,4.45,2.98,2.27,2.27万元,累计折旧分别为9.90,16.53,20.98,23.96,26.23,28.50。

结果表明,道尔公司采用加速折旧法更为有利。既能增加当年的折旧额、现金流量,又能达到递延纳税的效果。上述几种方法中,双倍余额递减法的效果最好。与此相比,仅2020年就可计提折旧额5.15(9.90-4.75)万元,因为适用税率为15%,可少缴税0.78万元。

(二)研发费用加计扣除的税务筹划。

在道尔公司获得高新技术企业资格后,与非高新技术企业相比,将产生较大的研发费用支出,道尔公司在2017-2019年度分别占当年管理费用的40.02%、59.15%、45.77%和231.77万元。可见,道尔公司在研发方面的投资基本呈逐年递增趋势,且未形成无形资产资本化。道尔公司还指出,2017年研发费用占营业成本的比例为5.13%,2018年为7.51%,2019年为6.10%,研发费用占营业成本的比例均超过5%。与同行业中其它企业相比,其所占比重并不算大。因此,企业应加大研发力度,以利于更好地享受税收优惠政策。

道尔公司在2019年的研发投入为319.21万元,年末研发的专利技术没有形成无形资产。因为道尔公司的研发投入仅为其营业收入的6.10%,低于行业平均水平,不能有效提高企业的研发能力和创新能力。目前,道尔公司若维持研发投入支出的比例,这样在计算应税所得时可实现75%的加计扣除,全年可多抵当期所得税35.91万元。但如果把研发投入占营业收入的比例提高到8%,那么研发支出就达到了538.75万元,通过认证和第三方评估,可以按照研发费用的75%进行加计扣除,就可以多抵当期所得税60.61万元。

(三)专利技术转让的纳税筹划。

从2014年4月起,道尔公司将一项专利技术转让给W公司,并以1000万元的价格转让给该公司,该公司扣除成本和相关税费200万元后,实际获利800万元。目前道尔公司与买主签订了一份全额付款的合同,约定合同生效后15天内付清。当期应纳所得税=(800-500)*50%*15%=22.5万元。但是,如与买方签订分期付款合同,规定在2018年6月支付500万,在2019年1月支付500万。2018年所得所得为500-200/2=400万元,2019年所得为500200/2=400万元,均小于500万元,不需要纳税。如此可节税22.5万元,充分发挥税收筹划的作用。

四、结论。

通过对道尔公司的基本情况及纳税情况的分析,本文对道尔公司进行了企业所得税纳税筹划,并提出了相应的改进措施。首先,选择合适的固定资产购置方式和折旧方法,合法选择加速折旧;第二,规划部门的专业化和独立性。第三,充分利用国家税收优惠政策;第四,规范归集各项费用,最大限度地抵减不当得利。从而为科技型中小企业的纳税筹划提供参考。

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