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税收筹划原理、方法与案例分析(上海税务筹划代理笔记)

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-09 浏览人次:156

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1、税收筹划原理:利益相关者的交易结构决定企业税负
交易结构:交易法律主体、标的物、交易方式、交易额、结算方式等等。经济合同是交易结构的载体。
税制要素:纳税人、税目税率、计税依据(税基)、纳税义务发生时间等等。

2、税收筹划意义:不是筹划少缴了税,而是没有筹划多缴了税
案例:股权转让
甲公司(四个股东)于2006年出资成立矿业公司M100%。 2012年6月30日,甲公司将M100%股权转让给乙公司6000万元
(1)个人独资形式:四个股东个人所得税:4000*20%=800万元
(2)公司形式:甲公司应纳企业所得税:6000-2000*25%=1000
甲公司将税后利润全部分配给四个股东,缴个人所得税:3000*20%=600万元,合计1600万元,税负40%
又例:一家燃气公司分离出管道运输公司(空、水、装饰、管道运输),老公司向居民收燃气费(增值税缴17%,新公司向居民收管道输送费(运输公司交营业税3%)

3、税务筹划环节:谈判之后,合同签订之前
经济业务流程分解:
(1)调研
(2)洽谈
(3)达成口头协议或签署合作框架协议
(4)设计操作方案
(5)起草、审核、修改、签署经济合同
(6)实施经济合同
(7)会计确认、计量、报告
(8)计算税款、申报、缴纳
税务与会计没有关系,财务数据是计算税收的依据,税负的高低在于谈判

4、协议与合同的关系

5、根据合同框架协议,设计操作方案;椐操作方案,起草经济合同,根据经济合同,收发货,收付款,开发票,办过户等,并据此记账

6、一份合作框架协议,可以设计出若干个方案;一个方案至少需要两份经济合同实施。
第6点的案例
协议有两种:
A 、具有合同性质。具有合同性质的经济交易类协议一共只有四种:资产转让协议、提供劳务协议、财产租赁协议、股权置换协议
案例:股权置换协议
1、甲公司(张60%、李40%)--水电公司A100%
--医药公司B90%
--房地产C100%
2、乙集团公司
房地产控股公司丙       矿业投资公司丁
1.2.3.。。。             1。2。3。。。。。。
经双方全体股东协商一致,达成如下条款:
由房地产控股公司丙,收购房地产公司C80%,张先生、李先生分别取得乙集团公司9%6%。
思考:上述协议是否具有合同性质?
方案:第一步:甲公司分立为甲1(持有A100%、B90%、C20%)和甲2(持有80%)。第二步:乙集团公司吸收合并甲2。第三步:乙集团用80%对丙增资。
操作完毕

案例:合作开发协议
房地产甲方提供土地一块,负责立项、报建、开发、销售。
合作方乙方:提供该项目(指该地块,下同)开发所需全部资金,派出管人员,经非股东身份与开发经营。
(1)约定:按照该项目实现利润的6:4  分成。
请思考:上述协议是否具有合同性质?(答案:框架协议不具有合同性质,无法操作)
假设:乙累计出资2亿元,最终应分回2.9亿元。请思考:关于乙出资、分成业务,双方的会计与税务。
方案:
29000=20000(乙方提供的视同借款)+利息+劳务报酬
签订:借款合同利率8%和服务合同:(服务合同内容:提供人力资源管理、提供营销合同、提供建设服务等合同按销售收入的比率收费  合同签订日期:合作框架协议签订之日。借款利息收入和服务合同上营业税,9000万元通过此获得。
(2)约定:该项目总建筑面积10万平方米,按照该项目实现利润的6:4  分房。
请思考:上述协议是否具有合同性质?(答案:框架协议不具有合同性质,无法操作)
假设:乙累计出资2亿元,最终应分回4万平米(自用和出租)。
方案:4万平米市场价格=20000本金+利息+劳务报酬
(3)约定:该项目总建筑面积10万平方米,按照该项目实现利润的6:4 各自分房,各自对外销售,各自承担税款。
补充协议:乙方分得的4万平米,委托甲方销售,售房款扣除乙方应承担的税费后的净额归乙方所有
请思考:上述协议是否具有合同性质?(答案:框架协议不具有合同性质,无法操作)
思考:关于乙方出资、分房、委托售房、分回现金、 双方的 会计与税务。
方案:同第一种
案例:某房地产上市公司旗下一项目子公司为了完成集团下达的销售指标,以施工签订了“经房抵债协议”(房号面积价格详见附件)。企业于当月以此协议为依据,作:
借:应付账款—施工单位工程款13422.65万元
贷:预收款—施工单位
税务查:查补税款、滞纳金,并按征管法第64条第2款处罚。
上述不交税,原因是会计差错,调整既可
合同是记账的依据,但只有在合同实施时方可作账
   
7、合同的精妙之处,不在于合同本身,而在于方案的设计。

8、与合同有关的第二个税务问题是条款的规范,不得的瑕疵。
第8点案例     
案例:商铺租赁合同(这个合同就是的瑕疵)
租赁期一年,年租金12万元,前2个月免租。
请思考:计算营业税、所得税的税基是10万元,还是12万元?
(财税收2011年112号文件,免租期要交房产税)
案例:房产租赁协议
口头协议:租赁期五年,第一年租金72万元,免租期3个月。从第二年起租金年逐递增5%。即:
第一年:54万元、
第二年72*1.05、第三年:……..*1.05、
第四。。。。五年。。。。。。。。*1。05
(如果这样签合同:1、免租期要纳税,2、第一年纳税基数是多少72?54?)
合同描述(书面协议):租赁期五年,自2011年1月1日起至2015年12月31日止,各年度租金及支付日期列表如下:。。。。
结论:以上合同简单,明明白白,无瑕疵,便于操作。
案例:股权转让合同
鉴于:
1、甲公司持有M公司100%股权,出资额2000万元(账面价值2000万元);
2、转让日M公司账面债权、债务分别为3000万元、1200万元。
   
甲拟转让M100%给乙公司,经磋商达成:
1、股权转让价格为6000万元
2、转让日M公司账面债权、债务归甲公司?有,承担。
合同描述:股权转让价格为7800万元,甲公司承诺协助M公司收回3000万元。首付4800万元后办理股东变更登记手续,剩于
3000万元再付。。。。

9、税务筹划的方法发;以企业战略为宗旨,坚持矛盾的普遍性与特殊性的辩证原则,以案例为载体,以国家的法律、法规为依据,采取数据信息对比分析的方法,对各种交易结构进行定性和定量的分析,大胆设想,(智商:想像力、创造力、理解力、记忆力),小心的求证,设计并选择最优方案。

10、税务筹划分类:
(1)分税种筹划
(2)分行业筹划
(3)特定业务的筹划(如股权转让业务,投资方式等)
(4)业务流程的筹划
(5)企业集团筹划(服务对象)

11、科务筹划内容
(1)集团组织架构和公司股权结构的安排与重组
(2)业务流程与交易结构的设计与创新

12、税务筹划工具
(1)资产重组工具:新设公司、增资扩股、申请减资、公司合并、公司分立、股权转让、公司清算
(2)经济交易工具:资产转让、提供劳务、财产租赁、资金借贷

13、税务筹划在商业模式设计的作用
(1)什么叫商业模式:(税务筹划的奠基人是中国人民大学张东生,商业模式的定奠基人是北京大学的威威和柱武强教授)高金平教授对商业模式的定义:企业创造价值的方式、方法、途径。(白话就是:如何赚钱)

(2)企业战略:企业在不同阶段的奋斗目标。
总结:商业模式是根据战略而制定的模式。

(3)企业家的发展历程
生意人---商人---企业家---资本家---慈善家
生存    发财   发展    基业长青社会
原始积累可持续盈利(永续回报)
第一桶金:就是假冒伪劣商品 偷税漏税  贿赂官员
注意:
A、循序渐近,不可逾越;
B、及时转型,才能快速发展

(4)企业创造价值的方式、方法、途径。

(5)商业模式有五个层面
A、决策执行层面(战略)
商业模式=战略+战术+技术
董事会    高管     部门
战略      技术     技术
决策          执行
决策正确+执行力强=成功
决策错误+执行力强=完蛋
战略----高度
战术-----宽度
技术----深度
C项目定位层面                       
D、经营战略层面
E、操作运营层面
F、企业管理层面
2、项目定位层面
商业模式=产业前景+市场定位+团队素质
3)经营战略层面
商业模式=资产经营+资本经营
商业模式
(企业价值)
管理模式                     投融资模式
(经营绩效)               (财务杠杆 资本杠杆)
开源  节流
加法顾问                          乘法
4)操作运营层面(商业模式的核心)
商业模式=组织架构+资产布局+运营方式
5)、企业管理层面
商业模式=企业文化+公司制度+领导艺术

14、商业模式设计需考虑的相关要素:
品牌、人力资源、研发、营销、内控、税收成本等

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