税收筹划又称合理避税，是指企业按照现行法律、法规的要求，对自己的经营活动、投资行为、资金管理等作出合理的安排和调整，以减少纳税数额，提高经济效益。伴随着我国税法制度的不断完善，税收问题成为了企业发展的焦点，做好税收筹划工作，可以提高企业财务管理水平，协调好资金、成本、利润三要素，保证企业正常有序地开展经营活动，最终促进企业健康长远发展。本文结合实践，对税收筹划在企业财务管理中的应用及改进方向进行了探讨。

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一、税收筹划的特点及意义。

税收筹划包括避税、节税、转嫁、涉税零风险等内容，既可采用低税负筹划，又可延缓纳税时间，最终实现税收效益最大化。税收筹划过程，一是具有合法性，二是具有前瞻性，需要采用技术手段，在经济活动发生之前就明确其类型、法律法规、优惠政策等，以避免越界行为，扩大节税空间；三是具有针对性，需要在经济活动发生之前就采用技术手段，明确其涉税类型、法律法规、优惠政策等，以求节约税收；

对于企业来说，税收筹划有利于调整经济行为，提高企业竞争力，具体表现为：

①可支配收入增加；

②享受延期纳税的优惠；

③作出正确的投资和生产经营决定；

④减征或免征税收[2]。

从国家的角度来看，税收筹划可以增加国家收入，具体表现为：

①与税收有关的政策、法规，有利于各企业落实；

②在税收筹划过程中，可以发挥税收的杠杆作用；

③加强企业法人纳税意识，增加税收；

④为发展税务代理业务提供良好的条件。

二、具体运用税收筹划进行企业财务管理。

(一)融资环节企业的经营发展，对资金的需求较大，只有及时筹集资金，才能满足经营的需要。

筹资环节中税收筹划的主要方式有：

一是企业经营活动所需的资金，主要从内部和外部取得，如利用公司历年的盈余资金，对外发行股票、债券、向金融机构借款等。通过对留存收益、股票或债券、贷款等融资方式的成本进行分析和比较，企业可以选择一种成本较低的方式，从侧面降低纳税成本。举例来说，以发行股票或债券为例，由于债券发行所产生的手续费、利息支出可计入企业的在建项目或财务费用，因此发行债券更为有利，而财务费用在税前列支，可减少企业应缴所得税。

其次，确定了最佳的融资结构，即在一定规模的融资下，选择税后资金加权成本最低的方案。这一过程的重点是对不同的资金结构进行分析，掌握各资金成本所占比重和所发挥的作用，以确定最大的税收后效益[3]。而企业负债率这一指标，不仅决定着企业的经营成本，而且影响着税负水平和权益资本收益率。所以，融资环节的税收筹划，就是在合理负债的前提下，比较各种融资方案、税后资金成本，确定最优融资结构，达到理财的目的。

(二)投资环境税收负值对企业经营成本有一定影响，进而影响投资决策。

对投资环节进行税收筹划，主要从投资的方向、形式、合伙人三个方面来考虑。

一是向上的投资方向，可以分为直接投资和间接投资两种。在这些领域中，间接投资包括债券和股票。税收法律规定：企业购买国库券所取得的利息收入，可以免缴企业所得税；购买企业债券所取得的收入，可以免缴所得税；购买股票所取得的红利，可以免缴所得税。企业应在确定投资对象后进行权衡。而且直接投资涉及的项目较多，常见的有流转税，财产税，所得税等。

二是，在投资方式上，采用固定资产和无形资产的方式。为了进行资产评估，需要对确认的价值进行评估，以计税成本。若资产增值，企业须确认非货币资产的转移收益，并计入应税收入；若资产减值，企业须确认非货币资产的转移损失，减少应税收入。

三是，在投资伙伴的选择上，以子公司和分支机构为例，这两种情况都会影响到公司税收。在这些公司中，设立分支机构，是因为它们没有法人资格，是盈利的还是亏损的，是与企业直接有关的，是与所得税负有关的。设立独立的、有独立法人资格的子公司，纳税工作与企业相互独立开展，子公司的利润分配，还要按比例分配股利。总之，如果新成立的公司预期能够赢利，就把它设为子公司，赢利享受优惠政策，从而减少纳税额；如果新成立的公司预期亏损，就把它设为分公司，也减少总的税收负担。

(三)在运行环节中对企业进行税收筹划，主要包括三个方面：

一是存货计价。营业成本采用不同的存货计价方法，导致应税利润不同，进而影响所得税。若价格持续走高，可采用后进先出法，可降低期末存货成本，增加销售费用，增加税后利润空间。若价格持续下跌，可采用先进先出法，减少期末存货价值，增加销售费用，达到节约税收的效果。若价格持续波动，可采用加权平均法，移动平均法，以保证各期应税收入稳定，方便企业安排资金。

二是费用列支。当费用列支时进行税收筹划，应列出当期所有费用；如果预期会有损失，应估计损失额，以减少应交所得税，或适当延长纳税期限。

①已发生费用，应及时核销；

②可预见的费用及损失，通过预收款项及时入账；

③在费用方面，尽量缩短摊销期。

三是固定资产折旧。折旧方法的选择，折旧的计算，也将影响应纳所得税额。例如加速折旧法就是固定资产在使用过程中先折旧后扣除所得税的一种方法，其效果类似于减税，延迟纳税时间。在计算折旧时，企业可以根据自己的实际情况进行折旧，对正常经营、享有税收优惠的企业，可以采取措施缩短折旧年限，促使成本尽快回收，也可以达到延长纳税期限

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