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财税培训班_破产管理人发现税收违法行为应如何处理_从化现代节税平台

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-15 浏览人次:41

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按照税收征管法及其实施细则、发票管理办法、税收违法行为检举处理办法等法律、行政法规和部门规章的规定,逃避纳税是指涉嫌逃避纳税、逃避追缴欠税、骗税、虚开、伪造、变造发票和其他与逃税有关的税收违法行为。税务违法行为被税务机关查实后所面临的后果有:追缴税款、滞纳金、罚款、没收财物和违法所得、中止出口退税等。

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在企业破产之前,税务机关发现企业违反税收法律、行政法规的,应当依法处理,并根据处理结果,对所欠税款、滞纳金、罚没收入,按优先债权、普通债权、劣后债权分别申报确认。税务机关在企业进入破产程序后,虽然还没有发现企业违反了税收法规,但管理人通过接管债务人的资料,可以判定债务人违反了税收法规,是否应向税务机关报告?

这时管理人面临两难境地:如果税务机关提出报告,就有可能招致其他债权人,特别是普通债权人的不满,因为突然间“冒出来”的税收债权将进一步降低普通债权的清偿率;如果税务机关没有报告,万一“东窗事发”,被处罚,将带来更大的风险,特别是在重整案件中,投资人可能会以管理人没有做好本职工作而造成损失为由,要求管理人承担赔偿责任。对管理人员来说,可能还有另一层担忧:如果基于履行职务之便获得证据,证明债务人曾有过税务违规行为,那么,反过来,该债务人“检举”,是否违反职业道德?

小编认为,从管理人的身份来看,向税务机关申报并予以补充或更正是惟一正确的办法。破产程序结束后,由债务人全面接管企业,此时管理人是债务人的代表,其行为可被视为债务人的行为。税务机关在收到管理人报告之日起一年内有违反税法之情形,并须作出补充或改正申报者,不得视为一人「检举」,而属犯错之「补救」,无须考虑。

在实践中,部分地方早已意识到这个问题,并做了探索。例如,2015年,温州市中级人民法院与温州市地方税务局《关于破产程序和执行程序中有关税费问题的会议纪要》(温中法〔2015〕3号)及温州市中级人民法院与温州市国家税务局《关于破产程序和执行程序中有关税收问题的会议纪要》(温中法〔2015〕45号)中均规定,管理人在破产程序中发现债务人企业涉嫌未足额申报纳税的,应及时报告受理破产案件的法院和主管税务机关,并由税务机关依法对债务人企业进行税务检查,争取在破产财产最后分配前做好税收债权的补充申报工作。该经验被其他地方所借鉴。例如,2019年,《柳州市人民政府、柳州市中级人民法院关于破产程序中有关税务问题处理的指导意见 》(柳政发〔2019〕30号)规定:“管理人在破产程序中发现债务人涉嫌未足额申报纳税的,应及时报告受理破产案件的法院和主管税务机关,进行纳税申报,税务部门可依法对债务人企业进行税务检查,在破产财产最后分配前做好税收债权的补充申报工作。”。

以上地方的探索是值得肯定的,但它们只强调了“涉嫌未足额申报纳税”,并没有涵盖全部的税务违规行为,如虚开发票、不履行扣缴义务等。经管理人认定的债务人违反税收法规的,实际上应当向税务机关报告。对税务机关而言,在收到税务报告后,应根据《税收征管法》及其实施细则和《税务稽查工作规程》的规定,进行税务检查和处理。

值得注意的是,在税务机关作出处罚决定时,应如何认定管理人举报的情形?小编认为,第一,管理人报告是一种事后行为,不影响先前已有的对税收违法行为的定性。第二,“管理人报告”可以作为从轻、减轻或者免除行政处罚的一项考量。最终,“管理者报告”不适用奖励条款,不能计算奖金。因报告行为不能被管理人视为“检举”,而是一种“坦白”或“自首”,故不适用检举奖励制度。

 


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