按照税收征管法及其实施细则、发票管理办法、税收违法行为检举处理办法等法律、行政法规和部门规章的规定，逃避纳税是指涉嫌逃避纳税、逃避追缴欠税、骗税、虚开、伪造、变造发票和其他与逃税有关的税收违法行为。税务违法行为被税务机关查实后所面临的后果有：追缴税款、滞纳金、罚款、没收财物和违法所得、中止出口退税等。

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在企业破产之前，税务机关发现企业违反税收法律、行政法规的，应当依法处理，并根据处理结果，对所欠税款、滞纳金、罚没收入，按优先债权、普通债权、劣后债权分别申报确认。税务机关在企业进入破产程序后，虽然还没有发现企业违反了税收法规，但管理人通过接管债务人的资料，可以判定债务人违反了税收法规，是否应向税务机关报告？

这时管理人面临两难境地：如果税务机关提出报告，就有可能招致其他债权人，特别是普通债权人的不满，因为突然间“冒出来”的税收债权将进一步降低普通债权的清偿率；如果税务机关没有报告，万一“东窗事发”，被处罚，将带来更大的风险，特别是在重整案件中，投资人可能会以管理人没有做好本职工作而造成损失为由，要求管理人承担赔偿责任。对管理人员来说，可能还有另一层担忧：如果基于履行职务之便获得证据，证明债务人曾有过税务违规行为，那么，反过来，该债务人“检举”，是否违反职业道德？

小编认为，从管理人的身份来看，向税务机关申报并予以补充或更正是惟一正确的办法。破产程序结束后，由债务人全面接管企业，此时管理人是债务人的代表，其行为可被视为债务人的行为。税务机关在收到管理人报告之日起一年内有违反税法之情形，并须作出补充或改正申报者，不得视为一人「检举」，而属犯错之「补救」，无须考虑。

在实践中，部分地方早已意识到这个问题，并做了探索。例如，2015年，温州市中级人民法院与温州市地方税务局《关于破产程序和执行程序中有关税费问题的会议纪要》（温中法〔2015〕3号）及温州市中级人民法院与温州市国家税务局《关于破产程序和执行程序中有关税收问题的会议纪要》（温中法〔2015〕45号）中均规定，管理人在破产程序中发现债务人企业涉嫌未足额申报纳税的，应及时报告受理破产案件的法院和主管税务机关，并由税务机关依法对债务人企业进行税务检查，争取在破产财产最后分配前做好税收债权的补充申报工作。该经验被其他地方所借鉴。例如，2019年，《柳州市人民政府、柳州市中级人民法院关于破产程序中有关税务问题处理的指导意见 》（柳政发〔2019〕30号）规定：“管理人在破产程序中发现债务人涉嫌未足额申报纳税的，应及时报告受理破产案件的法院和主管税务机关，进行纳税申报，税务部门可依法对债务人企业进行税务检查，在破产财产最后分配前做好税收债权的补充申报工作。”。

以上地方的探索是值得肯定的，但它们只强调了“涉嫌未足额申报纳税”，并没有涵盖全部的税务违规行为，如虚开发票、不履行扣缴义务等。经管理人认定的债务人违反税收法规的，实际上应当向税务机关报告。对税务机关而言，在收到税务报告后，应根据《税收征管法》及其实施细则和《税务稽查工作规程》的规定，进行税务检查和处理。

值得注意的是，在税务机关作出处罚决定时，应如何认定管理人举报的情形？小编认为，第一，管理人报告是一种事后行为，不影响先前已有的对税收违法行为的定性。第二，“管理人报告”可以作为从轻、减轻或者免除行政处罚的一项考量。最终，“管理者报告”不适用奖励条款，不能计算奖金。因报告行为不能被管理人视为“检举”，而是一种“坦白”或“自首”，故不适用检举奖励制度。

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