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税筹划产生的原因和历史

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-23 浏览人次:48

纳税筹划自古以来就不存在,是一定历史时期的特定产物,产生了主观和客观两个原因。

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1.纳税筹划产生的主观原因。

任何纳税筹划行为,其根本原因是经济利益的驱动,即经济主体追求自己经济利益的最大化。中国对一些国有企业、集体企业和个体经营者进行的调查显示,绝大多数企业愿意在经济特区、开发区和税收优惠地区从事生产和经营活动,主要原因是税收负担轻,税收少。我们知道,利润等于收入减去成本(不包括税收)减去税收,收入不变的情况下,可以降低企业和个人的费用成本和税收支出,获得更大的经济收益。显然,税收作为生产经营活动的支出项目,应该越少越好,不管它是什么样的公正合理,都意味着纳税人直接经济利益的损失。

2.国内纳税筹划的客观原因。

任何事物的出现总有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本答案。客观因素在国内纳税筹划中主要有以下几点。

(1)纳税人定义的可变性。

任何税金都必须对特定纳税人给予法律定义。这种定义理论上包含的对象与实际所包含的对象相差甚远,这种不同的原因在于纳税人定义的可变性,正是这种可变性诱发纳税人的纳税筹划行为。特定纳税人必须缴纳特定税。如果某纳税人能说明自己不属于这个税的纳税人,理由合理充分的话,他当然不需要缴纳这个税。

这里一般有三种情况。一是纳税人确实改变了经营内容,过去是某税纳税人,现在是另一税纳税人,二是内容与形式脱离,纳税人以某种不正当手段使其形式不属于某税纳税义务人,实际上并非如此,三是该纳税人通过合法手段改变了内容和形式,纳税人不必缴纳这个税。

(2)税收对象金额的可调性。

税额计算的关键在于两个因素:一是税收对象金额;二是适用税率。纳税人在既定税率的前提下,税收对象金额产生的汁税依据越小,税收额越少,纳税人的税收负担越轻。因此,纳税人不能尽量调整纳税对象的金额,减少纳税基础。企业按销售收入缴纳营业税时,纳税人尽量减少销售收入。由于销售收入有可扣除调整的馀地,一部分纳税人在销售收入内尽量增加可扣除的项目。

(3)税率差异性。

税制中不同的税种有不同的税率,不同的税种也有不同的税率,这种广泛存在的差异为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。

(4)全额累积到临界点的突变性。

全额累计纳税率与超额累计纳税率相比,累计纳税率的变化幅度大,特别是在累计进化距离的临界点左右,其变化大,令纳税人感动。这种突变性使纳税人采用各种手段将税收金额停在临界点的低税率方面。

(5)起点的魅力。

起征点是课税对象金额的最低征收额,低于起征点可以免除征收,过时必须全额征收,纳税人总是想把自己的应纳税收入控制在起征点以下。

(6)各种减免税是纳税筹划的温床。

税收中一般有例外的减免照顾,支持特殊纳税人。但是,这些规定吸引了很多纳税人获得这个优惠,千方百计地使自己也符合减免条件,例如新产品可以享受税收减免,新产品也可以发行证明书,或者使产品具有新产品的特征享受这个优惠。

3.国际纳税筹划的客观原因。

国际间纳税筹划的客观原因是国家间税制的差异。

(1)纳税人概念不一致。

关于人们的纳税义务,国际社会有三个基本原则。一个人作为一国居民必须在其居住国纳税,二个人作为一国市民必须在该国纳税,三个人如果有来自一国国内的收入和财产,就必须在来源国纳税。前两种情况称为人类主义原则,后一种情况称为人类主义原则。由于各国所属地主义和所属地主义的差异和所属地或所属地主义,但具体规定,公民和居民的概念有差异,国际纳税筹划也带来了很多机会。

(2)税收程度和方式因国际而异。

大多数国家对个人和公司法人所得征收所得税,但财产转让所得税不同。例如,有些国家不征收财产转让税。同样征收个人和企业所得税,国家税率高,税负重,国家税率低,税负轻,国家和地区也不征收税金,给纳税筹划带来了机会。

(3)税率差异。

同样是征收所得税,但各国规定的税率大不相同,将利润从高税地区转移到低税地区是利用这种差异进行纳税筹划的重要手段之一。

(4)税收基础差异。

例如,所得税基础是应税收入,但在计算应税收入时,各国对各种扣除项目规定的差异可能很大。显然,给予各种税收优惠会缩小税收基础,取消各种优惠会扩大税收基础,税率一定时,税收基础的大小决定税收负的高低。

(5)避免国际双重征税方法差异。

所谓国际双税是指两个或两个以上的国家,在同一时期,对参加经济活动的同一纳税人或不同纳税人的同一纳税对象或税源,一般可以分为法律意义上的国际双税和经济意义上的国际双税。为了消除国际双重征税,各国使用的方法不同,比较普遍的是抵税法和免税法,使用后的一种方法可能会产生国际纳税筹划的机会。

此外,各国使用避税方法的差异、税法有效实施的差异、其他非税收方面的法律差异为纳税人提供跨国纳税筹划的一定条件,也是国际纳税筹划产生的重要客观原因。

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