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企业税务筹划的方法企业纳税筹划必须掌握的六种方法

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-23 浏览人次:24

纳税筹划是纳税人在合法许可的范围内合理降低税收负担的经济行为。作为一种“双向选择”,企业税务筹划不仅需要企业依法纳税,履行纳税义务,更需要税务机关严格“依法纳税”。税务筹划对于减轻企业税负,获得资金时间价值,实现涉税零风险,追求经济效益,维护企业合法权益,都具有十分重要的意义。可根据企业的实际生产经营情况,采用以下方法进行企业所得税纳税筹划。

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一、运用税收优惠政策进行纳税筹划,选择投资领域和投资行业。

投资于不同地区、不同行业、享受不同的税收优惠政策,是实施税收筹划的重要条件。当前,我国企业所得税税收优惠政策已经形成了以产业优惠为主导,区域优惠为补充,兼顾社会发展的新格局。地区税收优惠仅保留西部地区,其他地区的税收优惠政策已经取消。促进科技创新、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展、保护环境、节约能源等方面,都有相应的产业税收优惠政策。所以,企业利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法主要有以下几种:

1.低税率和税收减免政策的实施。对符合条件的小规模微利企业,主要实行20%的优惠税率;对资源综合利用企业,主要实行10%的优惠税率;小型微利企业的税法界定应纳税所得额、从业人员和资产总额。

2.对工业进行税收优惠。对工业投资的税收优惠主要有:对国家需要重点扶持的高新技术企业,减免15%的企业所得税;对农林牧渔业的税收优惠;对国家重点扶持的基础设施投资,减免50%的企业所得税;对环保、节能、节水、安全生产等专项设备投资,减免10%的企业所得税。

3.优惠就业安置政策。对就业安置的优惠政策主要有:企业为安置残疾人员支付100%的加计扣除额,为安置特殊人员(如下岗职工、待业人员、专业人员等)就业支付一定的加计扣除额。公司只要调岗调薪,残疾人员等均可享受加计扣除的税收优惠。结合企业经营特点,分析哪一种岗位适合安置国家鼓励就业的人员,对录前和录后一般人员在工作成本、培训成本、劳动生产率等方面存在的差距,尽可能录前和录后都能得到优惠,同时又不影响企业效率。

二、合理利用企业组织形式进行纳税筹划。

有一些情况下,企业可以通过合理利用其组织形式,来规划其纳税状况。如企业所得税法合并后,按照国际惯例以法人为企业所得税界定纳税人,原来内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定无法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。独立纳税和汇总纳税在不同的组织形式下,对总机构的税负都有一定的影响。通过选择分支机构的组织形式,企业可以根据新规定进行有效的纳税筹划。

公司的组织形式可分为子公司和分公司两种。子公司是具有独立法人资格,能够承担民事法律责任和义务的实体,而分公司则不具有法人资格,因此,分公司必须由总公司来承担法律责任和义务。公司采用何种组织形式需要考虑的因素主要有:子公司的盈亏、子公司是否享受税收优惠等。

第一种情况:预计优惠税率适用的分支机构盈利能力,选择子公司形式,单独纳税。

第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利时,应选择分公司、总行纳税,以弥补总行或其他分支机构的亏损;即便分行盈利,在此时汇总纳税,虽然不会产生节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。

第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构将出现亏损,选择分公司形式,汇总纳税可用其他分公司或总公司的利润弥补亏损。

第四种情况:优惠税率预计适用的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内能够扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这是与企业管理策划密切相关的。但总的来说,如果部属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受较低的地方税率。

如在境外设立分支机构,子公司为独立法人实体,则在设立分支机构的国家被视为居民纳税人,并通常承担与国内其他居民公司相同的全部纳税义务。但是,与分公司相比,子公司在所在国享有更多的税收优惠,而且通常东道国也会对其居民公司给予同样的税收优惠。当东道国的适用税率低于国时,子公司的累积利润也可获得递延纳税。分支机构不是独立的法人实体,在分支机构成立地被视为非居民纳税人,并与总部合并纳税。但是,我国企业所得税法不允许境内、境外机构的盈亏相互抵消,因此,分公司在经营过程中若出现经营亏损,分公司的亏损也不能冲减总部的利润。

三、运用折旧法进行纳税筹划。

折旧费是指为补偿固定资产的损耗而将其转作成本或期间费用的一部分,折旧费的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低以及应纳所得税的多少。由于折旧具有抵税作用,不同的折旧方法,其应缴的所得税额也不一样。企业可以利用折旧法进行纳税筹划。

加速成本收回有利于缩短折旧年限,可将后期成本费用移至以前的会计利润中去。以稳定税率为前提,所得税的递延缴纳等于获得一笔无息贷款。此外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期会将后期利润尽量安排在优惠期内,税收筹划也会起到一定的作用,以减轻企业的负担。折旧通常采用直线法、工作量法、年数总和法以及双倍余额递减法。采用各种折旧方法计算的折旧额在数量上并不一致,而且分摊各期的费用也有差异,从而影响了各期的经营成本和利润。这种差别使税收筹划成为可能。

四、采用存货计价法进行纳税筹划。

库存是构成企业主要成本核算的重要内容,它对企业的产品成本、企业利润和企业所得税都会产生重大影响。公司所得税法允许公司使用先进先出法、加权平均法或个别计价法来决定存货的实际成本,但不允许公司使用后进先出法。

采用不同的存货发出计价方法,将导致不同的销售成本,以及不同的期末存货成本,从而产生不同的企业利润,从而影响各期的所得税。由于企业选择的存货计价方法不同,导致成本费用的抵税效应得到充分发挥,这主要是由于企业对自身所处的税收时期的不同,以及盈亏状况的不同。例如,先进先出法适用于市场价格总体呈下降趋势,可以使期末存货价值降低,从而增加当期销售成本,减少当期应税收入,从而推迟交税时间。当企业普遍感到流动性紧张的时候,延迟缴税无疑是从国家获得一笔无息贷款,帮助企业进行资本周转。当出现通胀时,先进先出法将虚增利润,增加企业税负,不适合采用。

五、利用收入确认时间进行纳税筹划。

不同的销售方式选择对企业资金的流入和企业收益的实现有不同的影响,不同的销售方式在税法上确认收入的时间也不同。控制确认收入的时间,通过销售方式的选择,合理地分配所得年度,可以在经营活动中获得税收上的收益。

根据企业所得税法,销售方式和收入实现时间的确认包括以下几种情况:一是直接收款销售方式,即在收到货款或索款凭证后,将提单交由买方确认收入的当天。二是托收承付人或委托银行收款发出货物并办好托收手续的当天即成为收入确认日。三是赊销或分期收款的销售方式,按合同规定的收款日期确认企业收入。四是预付式销售或分期式预收货款销售方式,以是否交货确认收入。五是根据长期劳务或工程合同,按年度交税完成进度或完成工作量确认收入。

可见,销售收入的确认是在“是否交付”这一时间点,交付取得销售收入或取得索取销售收入凭证,销售就成立确认收入,否则收入就没有实现。因此,销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。

六、利用费用扣除标准的选择开展税务筹划

费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,合法递延纳税时间来获得税收利益。

企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担。三是允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。

允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制。

 

 

 

 

 


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