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公司如何筹划税务企业税收筹划用亏损结转进行税务规划

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-26 浏览人次:116

按照《企业所得税法》第18条的规定:企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。弥补亏损期限是指纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补。一年弥补不足的,可以逐年连续弥补,弥补期最长不得超过五年。五年内不论是盈利还是亏损,都作为实际弥补年限计算。

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该规定为纳税人纳税筹划提供了空间。纳税人可以通过控制自己的投资和收入来充分利用亏损结转的规定来弥补亏损,并尽可能的弥补。有两种方法可以采用。第一,如果某一年出现亏损,企业应尽可能利用邻近的纳税年度获得更多的收入,即尽可能早地弥补亏损。第二,如果企业没有需要弥补的损失,或者企业刚刚成立,而损失在近几年是不可避免的,那么应该尽可能安排企业的损失,然后安排企业的利润。从2018年1月开始,具有高新技术企业或科技中小企业资格以下统称资格的企业,具有资格年前五年发生的未弥补损失,准予结转后五年内最长结转年限由五年延长至十年。

以上所说的高新技术企业,是指根据科技部、财政部、国家税务总局关于修订和发布高新技术企业认定管理办法的通知。国家税务总局发火201632号高新技术企业。以上所说的科技中小企业,是指根据科技部、财政部、国家税务总局关于发布科技中小企业评估方法的通知。国家科技发政2017115号规定,取得科技中小企业注册号的企业。

上述具有高新技术企业或科技中小企业资格的统称资格。这类企业在资质年度前五年发生的损失,是指具有资质的企业。前五年,无论是否具备资质造成的损失,2018年合格的企业,无论是2013年至2017年是否具备资质,2013年至2017年发生的损失,均准予结转后年度补偿,最长结转年限为10年,2018年后年度合格的企业,以此类推,进行损失结转以弥补税务处理。高新技术企业根据取得的高新技术企业证书中注明的有效期为10年。科技中小企业根据取得的科技中小企业入库登记号注明的年度确定其资质年度。

如果企业出现符合特殊税务处理规定的合并或分立重组事项,其损失尚未得到补偿。根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知,财税200959号及以下规定进行税务处理。首次合并企业成绩被合并企业未弥补的损失的结转年限,由合并企业的损失结转年限确定。其次,分立企业继承被分立企业未弥补的损失的结转年限,由被分立企业的损失结转年限确定。第三,合并企业或分立企业具备资格的,其成绩由合并企业和被分立企业未弥补的损失结转年限。根据上述规定,处理符合上述延长损失结转补偿年限的企业,在企业所得税预缴和结算清算时,自行计算损失结转补偿年限,填写相关纳税申报表。

我们通过一个案例来学习。2015年某企业年亏损100万元。假设2015年至2021年企业应纳税所得额如下:

第一,2015年亏损一百万,2016年十万,2017年十万,2018年二十万,2019年三十万,2020年十万,2021年六百万。根据税法关于亏损结转的规定,该企业2015年一百万的亏损可以分别用于2016年至2020年的所得来弥补。由于2016年到2020年的总计应纳税所得额为八十万元,低于2015年年度的亏损。这样从2015年到2020年,该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在2021年度,该企业的应纳税所得额只能弥补五年内的亏损。也就是说,不能弥补2015年年度的亏损。由于2016年以来该企业一直没有亏损,因此2021年都应当缴纳企业所得税六百万乘以25%等于150万元。从该企业各年度的应纳税所得额来看,该企业的生产经营一直是朝好的方向发展的。2020年度之所以应纳税所得额比较少,可能主要是因为增加了投资或者增加了各项费用的支出,或者进行了公益捐赠等。由于2015年度仍有未弥补完的亏损,因此如果企业能够在2020年度进行税务筹划,压缩成本和支出,尽量增加企业的收入,将2020年度应纳税所得额提高到三十万元。

同时,2020年度压缩的成本和支出可以在2021年度予以开支。这样2020年度的应纳税所得额为三十万元。2021年度应纳税所得额为580万元。根据税法弥补亏损的相关规定,该企业在2020年度应纳税所得额可以用来弥补2015年度的亏损。而2021年度应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。这样,该企业在2021年度应当缴纳企业所得税为580万乘以25%等于一百四十五万元。没有经过税务筹划之前纳税额为150万元,经过筹划之后,还有一百四十五万元省掉了五万元。

 


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