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税务筹划合理避税避税的重点及新思路

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-26 浏览人次:38

国家千方百计创造公平竞争的纳税环境。但是,由于我国各地区经济条件不同,发展不平衡,各地政府多以税收为调节经济运行和经济结构的手段,税法中各种特殊条款、优惠措施和相关差异规定存在很多,客观地相同性质征收对象的纳税人的税负有高低差异。因此,纳税人也可以采用各种合法手段避免重量,通过运营选择有利于自己的税收规定纳税,节约自己的税收成本。

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纳税筹划是在遵守或不违反税法规定的前提下预先进行的筹划,为了使纳税筹划成功,纳税筹划者、纳税人必须彻底研究税法,同时纳税筹划的成功实施依赖于筹划实施者有明确的构想和技术的熟练把握。本节简要介绍国内纳税筹划的基本构想,具体分析国内纳税筹划的新构想。

一、利用本国税法规定的差异实施纳税筹划。

利用本国税法规定的差异实施纳税筹划方法主要是利用不同经济性企业的税负差异实施纳税筹划、利用行业和地区税负差异实施纳税筹划、利用特定企业的税收优惠实施纳税筹划、利用纳税环节的不同规定实施纳税筹划等,以下分别详细说明。

(一)利用不同经济性质的企业税负差异实施纳税筹划。

例如,内、外资企业所得税负的差异,对计算机软件和硬件生产企业实行先征后退增值税的规定等,企业性质实行的税收优惠政策也为纳税筹划提供了机会。其典型的例子是,很多内资企业通过各种渠道将自己的资金投入国外经营企业,然后将国外企业的资金以外资的名义转入国内企业,以这种曲线的形式获得合资企业的资格,享受外资企业的税收优惠政策。

(二)利用行业税负差异实施纳税筹划。

从事不同经营行业的纳税人的税收负担有一定差异。这主要体现在以下四个方面:(1)支付营业税的不同劳务行业税率不同(2)从事货物销售和加工、修理劳务的企业支付增值税,其他劳务的企业支付营业税,税收负担不同(3)不同行业企业所得税负担不同,企业所得税基础的确定不完全脱离企业财务制度,企业间税基础的确定标准不一致,税收负担不同(4)行业税优惠政策带来的税收负担差异。例如,对新的第三产业定期减免所得税的规定等。由于行业部门间税收待遇差异,利润转移、转让价格已成为常规避税手段。另外,纳税人可以利用从事行业的交叉、重叠,选择有利的行业申报纳税。

(三)利用地区税负差异实施纳税筹划。

我国对设在经济特区、经济开发区、高新技术开发区和保税区等地区的纳税人规定了很多税收优惠。特区企业和内地企业所得税税率有15%和33%的不同,很多地方优惠区内企业也比优惠区外企业税负轻。但是,不仅仅是在优惠区内经营的企业,在特定地区内注册的企业,只要投资方向和经营项目满足一定的要求,就可以享受税收优惠政策。这样,一些企业在特殊地区设立虚假机构,利用逃税地点逃税。

(四)利用特定企业的税收优惠实施纳税筹划。

特定企业的税收优惠主要是学校企业免除所得税的福利企业雇用四残人员35%以上免除企业所得税,在10%~35%之间减半征税的高新技术开发区的高新技术企业所得税率只有15%。有些纳税人通过依靠学校、科研机构、向民政部门申报福利企业等手段减轻纳税负担。

(五)利用纳税环节的不同规定进行纳税筹划。

由于消费税仅在生产环节征收,商业企业销售应税消费品不纳税。因此,一些消费税纳税人利用消费税实施单一征税法律规定,设立相关销售机构,利用转让价格尽量减少生产企业的销售收入,达到减少消费税的目的。

另外,不同规模企业税收负的差异、不同组织结构企业税收负的差异、不同消费品生产经营企业税收负的差异、个人应税所得项目税收负的差异等,为纳税人采取各种手段进行纳税筹划,选择有利于自己税收法律规定纳税的条件。

二、利用税法缺陷实施纳税筹划。

利用税法条文具体实施纳税筹划。因为任何具体的东西都不能包罗万象,越具体的法律规定越有可能隐藏缺陷。例如,个人所得税采用列举法列举了应税收入的各项,但这些项目不能总结所有形式,而且各项难以区分,纳税人可以利用各项,选择对自己有利的纳税项目,降低实际纳税负担。

(一)利用税法存在的选择性条文实施筹划。

税法对同一征税对象同时制定了一些单列不同的规定,纳税人选择任何规定都不违法。企业利用其选择性,通过分析测算选择低税率的方法,可以达到逃税的目的。例如,现行税法规定,房产税的纳税方法有两种:一是按房屋的折余价值以1.2%的税率计征房产税,另一种是按房屋的租金收入依12%计征房产税,但因没有明确规定相应的限定条件,再加上审批和管理制度中的漏洞,遂使纳税人通过选择性方案实现纳税筹划成为可能。

(二)利用税法条文不严密进行纳税筹划

许多优惠条款对给予优惠的课税对象在时间、数量、用途及性质方面限定的定性不严,也产生了利用这些限定条件进行避税的方法。例如,现行税法规定对部分新办企业实行减税或免税,但对“新办企业”这一概念没有明确规定其性质,致使许多企业通过开关的循环方法,达到长期享受减免税的待遇。

(三)利用税法条文不确定实施纳税筹划

税法的有关规定不是特别具体,纳税人可以从自身利益出发据以制定纳税方案,同时得到税务机关的认可,从而实现合法节税。比如《增值税暂行条例实施细则》对一般纳税人与小规模纳税人的划分虽规定了量的标准,但同时又规定了质的标准,即根据纳税人的会计核算是否健全,是否能提供准确的纳税资料确定纳税人的类别。有了这样可选择而又不是特别清晰的划分标准,一般纳税人和小规模纳税人之间的法律界线不确定,这就使得两者间相互转化,趋向低税负成为可能。

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