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小企业的税收筹划中小企业税收筹划的五种主要方法

类别:公司税务筹划 作者:税财神发布时间:2021-06-26 浏览人次:46

企业所得税法实施后,企业所得税筹划的思路和方法发生了很大变化,本文结合实际经验,对中小企业所得税筹划的具体做法进行了探讨。

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一、企业组织形式的合理化。

企业所得税法实施的是法人所得税制,企业不同的组织形式对是否构成纳税人有不同的结果。企业设立分支机构时,选择设立子公司还是分公司,会对企业所得税负产生影响。附属公司为独立法人,应作为独立纳税义务人缴纳企业所得税。分支机构如有盈利,母公司亏损,其利润无法并入母公司,导致盈亏不能抵多缴企业所得税;反之亦然。但分支机构不是独立法人,其合并母公司合并缴纳企业所得税的利润,有盈亏相抵的作用,可以减少总公司的整体税负。为此,公司在设立分公司时要做好所得税的筹划工作,合理选择企业组织形式。在启动之初,有限的收入不足抵减大笔开支的企业一般应设为分公司,能快速实现盈利的企业一般应设为法人,另外,具有法人资格的子公司,在符合“小型微利企业”条件下,可以减按20%的税率缴纳企业所得税。

二、费用列支及时合理。

按时、合理列支费用,主要表现在费用列支标准、列支期间、列支金额、扣除限额等方面,具体体现在费用列支时要注意:

第一,发生购销行为要取得合格发票。

第二,费用支出必须按规定开具发票。

第三,费用发生时要及时入账,税法规定,某一纳税年度应申报的可扣除费用不能提前申报,也不能延迟申报,因此,费用发生时要及时入账。

第四,适当缩短摊销期限,以后年度需分摊列支的费用,适当缩短损失的摊销期,例如长期待摊费用等的摊销应在税法允许的范围内选择最短年限,增加前几年的费用扣除和递延纳税时间。

第五,对限额列支的费用争取充分列支,包括业务招待费(发生额的60%,最高不超过当年销售收入的0.5%)、广告费和商业宣传费(不超过当年销售收入的15%)、公益性捐赠支出(符合条件的,不超过年度利润总额12%的部分)等,企业应准确掌握列支标准,减少涉税风险。

三、存货计价方法的合理选择。

各种库存的发放和发放,其实际成本的计算方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。库存的各种计价方法,对产品成本、企业利润和所得税的影响都很大。我国现行税制和财务制度对存货计价的规定,为企业选择存货计价方法提供了空间,也为企业开展存货计价方法的选择提供了一定的法律依据。

通常采用加权平均法来计算企业发出和领用存货,企业每期产品成本计入材料等存货的价格比较均衡,不会忽高忽低,特别是在原材料等存货价格差异较大时,可以起到缓冲的作用,使企业产品成本不致发生较大变化,从而比较均衡。

而且在价格持续下跌的情况下,采用先进先出法对企业存货计价,可以提高企业本期的销货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业所得税负担。当价格持续上涨时,应采用加权平均法和个别计价法等方法。当价格上下波动时,应采用加权平均法计算存货价值,以避免各期利润忽高忽低所造成的企业各期应纳所得税额上下波动,增加企业运用应用资金的难度,甚至可能会使企业在各时期内的税收收入不稳定,从而陷入财务困境,影响企业长远发展。

四、合理使用固定资产折旧。

在缴纳所得税之前,固定资产折旧准予扣除的项目,在收入已确定的情况下,折旧额越大,应纳税所得额越少。特别是在折旧方法的选择、折旧年限的估算以及净残值的确定等方面进行了规划。

固定资产折旧方法有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。其中,双倍余额递减法、年数总和法可使前期折旧较多,后期折旧少。确定折旧方法后,首先要估算折旧年限。如果税率不变,企业可以尽量选择最低折旧年限。根据《企业所得税法》,如果确需加速折旧,因技术进步等原因,企业可缩短折旧年限或采用加速折旧方法。可采用缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产包括:因技术进步,产品更新速度快的固定资产,常年处于强振动、腐蚀严重的状态。除非有关单位财政、税务主管部门另有规定,固定资产计算折旧的最小年限为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械及其他生产设备为10年;与生产经营活动有关的用具、家具等5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年;电子设备3年。对符合条件的固定资产,企业可缩短折旧年限或采用加速折旧方法。

企业所得税法对固定资产的净残值率没有下限,企业可以根据固定资产的性质和使用情况,合理地确定预计净残值。一旦决定,不得更改。因特殊情况需要调整残值比例的,应报主管税务机关备案。所以,在不改变税率的情况下,企业在估算净残值时,应尽量低估,以使企业的总折旧额相对增加,使企业在折旧期间所得税支出减少。通过这种方法,在税率不变的情况下,能够提前收回固定资产成本,减少前期应纳税所得额,提高后期应纳税所得额,从而获得延期纳税的好处,从资金的时间价值上看,企业前期减少的应纳所得税等于企业取得了相应的融资贷款。

五、全面落实企业所得税优惠政策。

企业所得税法改变了原有的税收优惠模式,实行“以行业优惠为主,地区为辅”的政策。充分利用税收优惠政策,企业可享受节税效益。如:新《企业所得税法》规定,企业发生的以下支出可以加计扣除:开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50%,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100%。再如,新《企业所得税法》规定,具备以下条件的小型微利企业实行20%的优惠税率政策:从事国家非限制和非禁止行业。工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元。其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

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