为进一步完善税收制度，释放改革红利，财政部、国家税务总局于2014年4月29日在财税[2013]106号文件的基础上发布了《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43号)，明确表示，从2014年6月1日起，电信业将开始纳入营业税改革。

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营改增后电信企业税务筹划的必要性。

有利于维护电信企业的合法权益；

㈡有利于提高电信企业的竞争力；

(三)有助于促进电信企业依法纳税。

营业改革对电信企业的影响。

㈠对企业税收负担的影响。

营业税和增值税的税收计算完全不同。营业税直接按营业额征收，不考虑营业成本；增值税减去成本后，对增值部分征收。营业改革后，电信企业的增值税税率预计为11%，税负主要受税率水平、毛利率、营业成本等指标的影响。企业可以通过降低毛利率或扣除营业成本中的可扣除项目来获利。

㈡对企业会计处理的影响。

营业改革增加对企业会计处理有了新的规定。电信企业提供通信服务时，借记应收账款或银行存款等科目，借记主营业务收入科目，借记应纳税-应纳增值税(销项税额)；购买货物或接受加工维修服务和应纳税服务时，借记主营业务成本、在建工程等科目，借记应纳税-应纳增值税(进项税额)科目，借记应付账款或银行存款等科目。营业改革增加后，现有营业额的一部分将转为销项税，现有成本和资本支出的一部分将转为进项税。当成本和资本支出的进项税小于收入产生的销项税额时，企业税收成本增加，企业利润大幅降低。

㈢对企业经营管理的影响。

电信企业由营业税改为增值税，税制和税率的变化要求企业及时调整经营战略。企业应深入研究营业改革后政策的变化，科学合理地制定价格战略，根据增值税的征税原理，采取相应的成本战略，最大限度地降低企业的总成本。企业内部增值税负担不均衡时，应立即进行企业变革，调整企业组织结构和运营模式。另外，与营业税方式相比，增值税的会计处理复杂，电信企业在申报、发票管理等方面投入更多资源。不仅影响电信企业的成本，还影响企业的日常经营管理。

案例:积分兑换业务纳税筹划。

2014年底，为了维护老客户，发展新客户，中国联通北京分公司计划推出积分兑换业务。有三种方案可供选择:方案一:每1万积分兑换一桶市场价格100元的鲁花花生油，购买价格70元；方案二:每1万积分兑换100元话费；方案三:每1万积分兑换价值100元的手机软件维护服务，可扣除进项税2元。假设以上价格不含增值税，请进行纳税筹划。

方案一:每1万分兑换一桶市场价100元的鲁花花生油。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或购买的商品免费赠送给其他单位或个人，视为销售商品。因此，电信企业以积分兑换形式免费赠送的实物暂时视为销售商品，计算增值税。

增值税=100×17%-70×17%=5.1(元)

方案二:每1万分兑换100元话费。

财税201443号文件规定，以积分兑换形式提供的电信服务不征收增值税。

增值税=0(元)

方案三:每1万分兑换价值100元的手机软件维护服务。