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企业并购的纳税筹划 _合理避税_找从化现代

类别:税务筹划快讯 作者:税财神发布时间:2021-08-03 浏览人次:2480

一、并购纳税筹划程序

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企业并购税筹划战略的制定与实施要与企业战略的制定与实施充分结合,以战略为主导,指导战略并购纳税筹划。公司战略管理的一般程序与并购纳税筹划的程序不同,要理解其实质必须把握以下几点:

(一)确立企业战略目标。

一般地说,企业战略目标包括盈利能力、市场、生产力、产品、资金、生产、研发、组织、人力资源、社会责任等十个方面。一家公司不一定在所有的领域都设定目标,而且战略目标也不限于以上十个方面。公司应该根据自己和外部的实际情况,科学地确定战略目标,在战略目标的指导下,进一步进行战略管理和战略并购纳税筹划。

(二)实现五个方面的协调。

1.确定并购税筹划目标与企业战略目标的确定是一致的。

2.制定纳税筹划方案要与企业战略方案的形成相协调。

3.确定筹划方案应与企业战略方案的确定相协调。

4.实施纳税筹划方案与企业战略筹划的执行相协调。

5.监督纳税筹划情况,并监督企业战略。

(三)制定并购税筹划方案。

1.选定目标企业。第二,目标企业在不同行业和地区的税收政策不同,会对并购后的税收负担产生影响;第二,目标企业所涉资产的不同影响并购双方的税负;再次,目标企业财务及经营状况对并购后税负的影响。

2.选择筹资途径。不同的融资方式会影响到未来的融资成本和财务费用,从而形成并购后的税负差异。

3.合并方式的选择。并购方式主要包括并购资金的支付方式、被并购企业的组织形式、组织形式等。购并中资金的支付方式和结构,直接影响到并购过程中的成本和税收负担,而企业的组织形式和组织机构也不同,对并购后的总体税负产生影响。

4.并购后确定企业整合方案。公司并购后的整合主要有业务整合、管理和文化整合、财务整合等,企业并购后的整合有不同的会计政策选择、会计处理方式的差异,以及并购后企业的经营和文化整合等成本费用的不同,并购后企业的业绩也不一样,从而影响到企业集团的税负。

二、并购的纳税筹划技巧。

作者认为,从纳税筹划实务操作的角度出发,必须具备战略筹划的思想,即应根据企业的整体战略,进行系统、长远的纳税筹划,科学地选择纳税筹划技巧,从而实现企业的纳税筹划目标,促进企业战略目标的实现。并购中常见的纳税筹划方法主要有以下几点:

(一)利用不同的投资行业进行并购纳税筹划。

与世界各国一样,我国也采取了产业倾斜政策,为优化产业结构,国家对符合国家产业政策的投资给予了相当大的税收优惠。公司并购前必须明确投资方向,并结合税收政策进行纳税筹划。如果是增值税,纳税人出售或者进口粮食、食用植物油等,税率为13%;对于出口商品、出售农业生产者出售的自产农产品、避孕药品和器具等,实行零税率或免税。比如营业税,按照不同的行业,分为交通、建筑等行业,税率分别为3%-20%。例如消费税,按消费税目的不同,分为烟、酒及酒类、化妆品、贵首饰及珠宝玉石等14个税目和更为详细的分税目,规定不同的税率。例如公司所得税,对行业或经营项目实行税收优惠。经营种植蔬菜、作物新品种选育等项目的收益,免征企业所得税。经营经营花卉、茶叶、其它饮料作物和香料作物种植海水养殖、内陆养殖项目的所得,所得税减半。国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环保、节水节能项目,在第一年到第三年免征企业所得税,在第四到第六年减半征收企业所得税。对符合条件的技术转让所得或高新技术企业、创投企业所得,实行企业所得税减免和免征等多种方式。

(二)利用不同的投资区域进行并购纳税筹划。

近年来,为了保障和促进企业的公平竞争,对相关税收的地区优惠进行了较大调整,基本取消了地区税收优惠,但利用投资地区差异进行并购纳税筹划仍有一定的可行性。如果增值税,《增值税暂行条例实施细则》规定,纳税人有两家以上单位且统一核算的,将货物从一家机构转移到另一机构进行销售,移送视同销售,但相关机构设在同一县(市)的除外,并购企业可以根据这一规定考虑以行政区划进行纳税筹划。例如企业所得税,根据《企业所得税法》的规定,在本民族自治地方的企业所得税中,民族自治地方的自治机关对属于地方分享的企业所得税,可以实行减征或免除。购并企业可依此规定考虑纳税筹划的可能性和可行性。

(三)采用不同的交易方式并结合融资方式进行并购纳税筹划。

上市公司并购可通过多种交易方式实现,主要有现金购买、资产购买、股票换购、综合证券购买、承担债务等形式。对于不同的并购类型,适用不同的税收处理方法,同时,不同的并购方式需要不同的融资方式来实现,企业在进行并购时,对并购企业而言,主要影响到当期及以后各期企业所得税,应综合各种情况进行纳税筹划。在本文中,笔者认为,至少要考虑以下几个因素:1。交易费用对并购企业当期财务状况的影响。2.筹资成本和费用对并购企业当期和以后各期财务状况的影响。3.购并企业本期及以后期间的财务状况。4.被并购企业期间及其后期间的财务状况。5.并购后企业整合的成本费用对并购企业当期及以后财务状况的影响,并购后的整合,包括业务整合、管理文化整合、财务整合等。

科学地进行纳税筹划,充分考虑以上因素,并符合企业战略,从长远来看,降低企业的税收负担,促进企业战略目标的实现。

(四)利用被并购企业并购后的各种不同组织形式,结合企业的亏损情况进行并购纳税筹划。

企业并购的组织形式也是企业并购决策中需要考虑的重要因素,被并购企业的组织形式主要有:股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、分支机构等。单从税收的角度来看,企业并购后的组织形式和组织结构会影响被并购企业的纳税人资格是否消失,从而影响整体纳税。为此,可以利用被并购企业并购后的不同组织形式(包括组织机构)进行并购纳税筹划。企业所采用的组织形式(包括组织机构)究竟对企业最有利,除了要适应企业的战略要求外,还应该至少考虑以下几个因素:

1.并购企业本期及其后期间的财务状况。

2.被并购企业期间及其后期间的财务状况。

3.管理费用、管理效率的不同组织形式(包括组织机构)。

公司应根据不同的实际情况,利用企业亏损进行企业所得税筹划。运用损失补偿进行纳税筹划主要有以下几种可能:

1.购并企业与被并购企业在并购期间及前期均无损失,并购企业和被并购企业在并购后的每一期均有一方出现亏损。因此,合并后的被并购企业可能适合采用非法人机构的组织形式,例如分支机构等,以便总公司与分公司之间的盈亏互抵或后期亏损相互弥补,从而延长或减少企业所得税。

2.并购中的企业在并购期间存在着亏损或累积的损失,被并购的企业在并购期间和前期没有损失。因此,并购后的被并购企业也许适合采用非法人机构的组织形式,例如分支机构等,以便总公司和分公司当期盈亏互抵,从而延长或减少企业所得税。

3.并购企业在并购当期无亏损或累计亏损,被并购企业在并购当期及前期有亏损或累计亏损。在这种情况下,按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的规定,企业重组同时符合具有合理的商业目的且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的等五个条件的,同时企业股东在企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%或者企业合并属于同一控制下且不需要支付对价的合并,被并购企业在并购后采用公司分支机构的形式,也可以实现亏损企业的部分亏损抵减盈利。
总之,企业并购纳税筹划要注重决策的整体性和战略性,在考虑企业自身条件的基础上,寻求减轻税负与增加企业整体收益的均衡,使纳税筹划在企业并购中起到真正的作用,最后达到企业税负的最小化和利润的最大化,最终实现企业的战略目标。



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